Как купить машину на компанию в Испании
Кулешов Алексей
Юрист и бухгалтер
info@bizasesor.com
Не секрет, что правильное легальное использование организационно-правовой формы бизнеса, различных юридических структур, групп (холдинг), юрисдикций, статусов позволяет значительно оптимизировать налоговую нагрузку предпринимателя в Испании, повысить конкурентность бизнеса и его прибыльность, защитить личное благосостояние. Одним из таких элементов оптимизации расходов и налогов является покупка личного автомобиля на свою, либо контролируемую, учрежденную в Испании компанию. Это позволяет учесть налог на добавленную стоимость (НДС) при покупке, начислить НДС при продаже, учесть в бухгалтерском учете расходы на содержание машины, топливо, налог, в определенных случаях - штрафы за нарушение ПДД.
Однако на практике возникают серьезные сложности.
Так, в нашу хесторию обратился администратор компании «М.» из Марбельи, столкнувшийся во время налоговой камеральной проверки налоговых деклараций по НДС (форм 303 и 390) с незачетом уплаченного по фактурам НДС, связанного с расходами на корпоративный легковой автомобиль, налога на добавленную стоимость при покупке автомобиля, существенными налоговыми штрафами и интересом против клиента.
Проблемы возникают, когда покупается легковая машина среднего и высокого ценового сегмента, которую использует администратор, работник или хозяин компании, в том числе и в своих целях. Для автомобилей, купленных на компанию, применяемых для перевозки грузов, «смешанного» назначения, используемых коммерческими агентами, как такси, автошколами, охраной – в зачет идет 100% суммы НДС.
Так как же правильно сделать? Давайте разбираться.
Законодатель определил применение НДС в этом случае в статье 95.3.2 Закона о налоге на добавленную стоимость №37/1992. Определено, что покупая на фирму или индивидуального предпринимателя легковой автомобиль, прицеп к нему, скутер или мотоцикл, автомобиль типа «джип», в предпринимательской деятельности используются частично, в пропорции 50%. Это означает, что в бухгалтерском учете можно зачесть только 50% от суммы уплаченного НДС, тогда как другие 50% увеличат стоимость покупки. Так как стоимость приобретаемого актива более 300 €, расход на покупку нельзя списать в текущем налоговом периоде, и, вместе с оставшимися незачтенными 50% от суммы НДС, будет амортизирован лишь со временем в соответствии с таблицами амортизации активов.
Ошибка клиента (и многих других предпринимателей) – зачет в своей декларации по НДС 100% суммы НДС по фактуре продавца автомобиля, что, конечно же, влечет принудительное (в результате налоговой инспекторской проверки компании) или добровольное (подача корректирующих деклараций) доначисление неуплаченного налога, наряду со штрафными санкциями и интересом. Администратор может, используя законные доказательства использования автомобиля в коммерческих целях в большей, чем 50% пропорции, запросить налоговую инспекцию о зачете большей доли НДС (вплоть до 100%), но, как правило, AEAT отказывает заявителю.
ПРИМЕР:
1 декабря 2018 года на испанскую компанию приобретен легковой автомобиль класса «туризм» по цене 30.000 €, предполагаемый срок использования – 10 лет.
Читайте также:
Отражаем в бухучете:
Статья (218) (элементы транспорта): 33.150 € (30.000+(30.000*21%*50%)).
Статья (472) (НДС): 3.150 € (30.000*21%*50%).
Против:
Статья (523) Поставщик 36.300 €.
Однако списать расход сразу мы не можем, поэтому амортизируем актив в течение 10 лет. Так, амортизация в 2018 году составит:
Статья (681) Амортизация автомобиля: 276,25.
Против:
Статья (2818) Накопленная амортизация автомобиля: 276,25, где 276,25 получились как ((33.150 (это цена покупки машины + невычитаемый НДС) /10 лет (срок использования))*1/12 (только месяц декабрь 2018 года)).
Продаем автомобиль за 29.200 € 17 февраля 2020 года.
Рассчитываем амортизацию актива:
Амортизация в 2019 году: 33.150/10 лет = 3.315 €.
Статья (681) Амортизация автомобиля: 3.315 €.
Против:
Статья (2818) Накопленная амортизация автомобиля: 3.315 €.
Количество дней от 01.01.2020 до 17.02.2020 – 47 дней.
Итого: 3.315 € (сумма годовой амортизации) /365 (дней в году) *47 = 426,86 €.
Амортизация в 2020 году составит:
Статья (681) Амортизация автомобиля: 426,86 €.
Против:
Статья (2818) Накопленная амортизация автомобиля: 426,86 €.
Полная накопленная амортизация (Статья (2818)) будет равна: 276,25 € (2018 год) +3.315 € (2019 год) +426,86 € (2020 год) = 4.018,11 €.
Налогом на добавленную стоимость в случае такой продажи будет облагаться лишь 50% стоимости автомобиля (Consulta V0508-09 DGT), то есть:
29.200 €*50%=14,600 € (налоговая база) *21% (ставка НДС) = 3.066 €.
Отражаем в бухучете:
Статья (2818) Накопленная амортизация автомобиля: 4.018,11 €.
Статья (572) Банк: 32.266 € (29.200 € цены продажи + 3.066 € НДС).
Против:
Статья (218) (элементы транспорта): 33.150 €.
Статья (477) (НДС): 3.066 €.
Статья (771) (Прибыль): 68,11 €.
В компании «М.» также были учтены к зачету 100% суммы НДС с фактур за топливо, что является грубой ошибкой. Так как машина «участвует» в бизнесе на 50%, то и НДС на все расходы, связанные с обслуживанием корпоративного автомобиля, должны зачитываться частично, то есть в размере 50%. Это привело к направлению в налоговую инспекцию дополнительных корректирующих деклараций с «добровольной» автоликвидацией, соответственно, со штрафной санкцией позже. «Серое» решение – добавление некорректно зачтенных сумм в декларации следующего триместра, однако при камеральных проверках считается подачей «вне добровольного срока» и санкционируется.
Важно знать, что в случае малого бизнеса при выполнении определенных реквизитов можно применять «ускоренную амортизацию» (х2), или, в некоторых случаях, – иметь освобождение от амортизации, когда можно зачесть всю сумму расхода на приобретенный актив.
С точки зрения налогообложения, необходимо учитывать, что в случае с корпоративным легковым автомобилем администратор компании получает доход в натуральной форме (renta en especie) в размере 50% стоимости машины, «используемой» в «личных целях», что имеет свое отражение в налоге на доходы физических лиц (IRPF) либо налоге на нерезидентов (IRNR), в ряде случаев – налоге на богатство.
Алексей КУЛЕШОВ
Управляющий партнер хестории Roldan&Kuleshov Lawyers
Налоговый и бизнес-консультант (Asesor №J5724)
Независимый финансовый советник (IFA №09-y/005)
Практикующий юрист и бухгалтер (Contable)
info@bizasesor.com
Статья была опубликована в СМИ:
